Амортизация грузового автомобиля: расчёт и выбор СПИ

Амортизация грузового автомобиля помогает снизить налоговую нагрузку и накопить средства для будущего обновления автопарка. В статье разберём, как определить срок полезного использования грузового автомобиля и как посчитать амортизацию грузового автомобиля.

Что такое амортизация и СПИ

Амортизация — это механизм постепенного переноса стоимости основного средства (ОС) на готовую продукцию или услуги по мере его износа. 

Срок полезного использования (СПИ) — это предполагаемый период времени, в течение которого автомобиль будет приносить компании экономическую выгоду. Для налогового учёта СПИ определяют в соответствии с Классификацией основных средств, утверждённой Правительством РФ. Срок амортизации грузового автомобиля напрямую зависит от СПИ.

Важно: СПИ в бухгалтерском и налоговом учёте может не совпадать.

СПИ грузового автомобиля в налоговом учёте

В налоговом учете (НУ) грузовые автомобили относятся к разным амортизационным группам. Амортизировать можно только имущество стоимостью более 100 000 рублей и со сроком службы от 12 месяцев.

Как определить СПИ грузового автомобиля в бухгалтерском учёте

В бухгалтерском учёте (БУ) действуют ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения». СПИ грузового автомобиля в бухучёте устанавливается самостоятельно на основе:

• ожидаемого срока службы с учётом интенсивности эксплуатации;

• планируемого пробега;

• гарантийного срока и условий техобслуживания;

• предельного срока списания;

• экологических норм;

• оснащения.

Если изменились условия эксплуатации грузового автомобиля, срок полезного использования в бухгалтерском учете нужно пересмотреть.

Методы амортизации

Налоговый учёт

• Линейный метод. Стоимость списывается равномерно. Такой метод обязателен для зданий, сооружений, передаточных устройств, а также для любых ОС, если организация выбрала его в учётной политике. 

• Нелинейный метод. Ускоренное списание первые месяцы. Применяется ко всем ОС, кроме тех, по которым организация обязана использовать линейный метод. 

Бухгалтерский учёт

• Линейный метод. Равномерное списание аналогично НУ. 

• Метод уменьшаемого остатка. Ускоренное списание с остаточной стоимости. Организация может установить коэффициент ускорения до 3.

• Производственный. Расчёт амортизации в производственном методе зависит от пробега или объёма перевозок. Такой метод лучше всего отражает физический износ. 

Как рассчитать амортизацию грузового автомобиля

Приведём пример расчёта амортизации грузового автомобиля для одной и той же машинах в двух учётах.

Условия

• Компания приобрела грузовой автомобиль за 4 000 000 рублей.

• В налоговом учёте СПИ установлен в 85 месяцев.

• В бухгалтерском учёте СПИ установлен в 72 месяца.

• В налоговом учёте применяется линейный метод начисления амортизации, а в бухгалтерском учёте выбран метод уменьшаемого остатка.

Расчёт амортизации в НУ

Формула ежемесячной нормы амортизации:

1 / Срок полезного использования в месяцах × 100 %

В нашем примере:

1 / 85 × 100 % = 1,1765 %

Формула ежемесячной суммы амортизации:

Первоначальная стоимость × Ежемесячная норма амортизации

В нашем примере:

4 000 000 × 1,1765 % = 47 060 рублей

Таким образом, каждый месяц в расходы будет отчисляться одинаковая сумма.

Расчёт амортизации в БУ

Формула годовой нормы амортизации:

1 / Срок полезного использования в годах × 100 %

В нашем примере:

1 / 6 × 100 % = 16,67 %

Если в учётной политике для способа уменьшаемого остатка предусмотрен коэффициент 2, расчётная норма составит:

16,67 % × 2 = 33,33 %

Формула амортизации за первый месяц: 

Первоначальная стоимость × Расчётная норма амортизации / 12

В нашем примере:

4 000 000 × 33,33 % / 12 = 111 100 рублей

Дальше амортизация начисляется на остаточную стоимость.

Вывод

В бухгалтерском учёте в первые месяцы сумма амортизации будет выше, чем в налоговом. Если по одному и тому же объекту в БУ и НУ применяются разные СПИ и разные способы начисления амортизации, возникают временные разницы. Для их корректировки нужно начислить отложенный налоговый актив.

Срок амортизации грузового автомобиля

Срок полезного использования зависит от:

• Модернизации, реконструкции. В НУ можно увеличить СПИ только в пределах амортизационной группы. В БУ — без ограничений.

• Изменений законодательства. Например, появление новых кодов ОКОФ.

• Изменений режима эксплуатации. Если автомобиль стали использовать менее интенсивно, срок службы грузового автомобиля для расчёта амортизации в БУ можно пересмотреть в сторону увеличения.

Ошибки при расчёте амортизации

1. Смешение методов учёта. Использование метода уменьшаемого остатка в налоговом учёте.

2. Неправильное определение амортизационной группы. Например, массу 3,5 т ошибочно относят к IV группе вместо III.

3. Игнорирование амортизационной премии в НУ. Можно списать до 30% стоимости машины на расходы и сэкономить на налоге на прибыль. 

Часто задаваемые вопросы

Обязательно ли в бухгалтерском и налоговом учёте использовать одинаковый СПИ?

Нет. Это разные виды учёта с разными целями. Разница допустима и даже полезна для управления финансами. 

Можно ли в налоговом учете применять производственный метод?

Нет, НК РФ разрешает только линейный и нелинейный. Производственный метод используется только в бухгалтерском учёте.

Как рассчитать амортизацию грузовика, если он куплен подержанным?

В Налоговом учёте СПИ уменьшается на срок службы у предыдущего владельца. 

В Бухгалтерском учёте СПИ определяется исходя из планируемого срока использования грузового автомобиля для начисления амортизации. 

Заключение

Налоговый учёт допускает только линейный или нелинейный метод и амортизирует объект, только если его стоимость выше 100 000 рублей.